มาตรฐานการบัญชี IFRS จะสนับสนุนการตัดสินใจลงทุนที่ดีขึ้น

ไอเอฟอาร์เอส 18 การแสดงและการเปิดเผยข้อมูลในงบการเงิน จะนำการเปลี่ยนแปลงครั้งสำคัญที่สุดในงบกำไรขาดทุนนับตั้งแต่มาตรฐานการบัญชี IFRS ถูกนำมาใช้เมื่อกว่า 20 ปีที่แล้ว เพื่อให้งบการเงินของบริษัทมหาชนมีความสอดคล้องและโปร่งใส

มาตรฐานใหม่ตอบสนองต่อความกังวลของนักลงทุนเกี่ยวกับความท้าทายในการเปรียบเทียบผลการดำเนินงานทางการเงินของบริษัท ปัจจุบัน งบกำไรขาดทุนของบริษัทแตกต่างกันอย่างมากในเนื้อหาและโครงสร้าง IFRS 18 จะให้ข้อมูลแก่นักลงทุนเกี่ยวกับผลการดำเนินงานทางการเงินของบริษัทที่โปร่งใสและเปรียบเทียบได้มากขึ้น และสนับสนุนการตัดสินใจลงทุนที่ดีขึ้น

IFRS 18 จะไม่มีผลบังคับใช้จนถึงวันที่ 1 มกราคม 2027 แต่บริษัทต่างๆ สามารถใช้มาตรฐานนี้ได้ตั้งแต่เนิ่นๆ แม้ว่าจะมีหลายขั้นตอนในการเตรียมตัวก็ตาม บริษัทสามารถประเมินการเปลี่ยนแปลงที่จำเป็นต่อระบบและกระบวนการภายในได้ เป็นต้น และสามารถพิจารณาวิธีสื่อสารการเปลี่ยนแปลงข้อมูลที่รายงานไปยังนักลงทุนได้ เป็นไปได้ว่าผู้ที่นำมาตรฐาน IFRS 18 มาใช้ในช่วงแรกๆ จะแบ่งปันข้อมูลบางส่วนนี้กับตลาดในปีหน้า

IFRS 18 ตอบสนองต่อความต้องการของตลาดในด้านการเปรียบเทียบและความโปร่งใสที่มากขึ้น โดยมุ่งเน้นไปที่ข้อมูลเกี่ยวกับผลการดำเนินงานทางการเงินในงบกำไรขาดทุน และบริษัททั้งหมดที่ใช้ IFRS ทั่วโลกคาดว่าจะใช้มาตรฐานใหม่โดยเริ่มในปี 2027

IFRS 18 แนะนำข้อกำหนดใหม่สามชุด ซึ่งประกอบด้วย:

• ผลรวมย่อยใหม่สองรายการในงบกำไรขาดทุน
• การเปิดเผยเกี่ยวกับมาตรการวัดผลการปฏิบัติงานที่ฝ่ายบริหารกำหนด (MPM) และ
• คำแนะนำที่เพิ่มขึ้นเกี่ยวกับการจัดกลุ่มข้อมูลในงบการเงิน

ผลรวมย่อยในงบกำไรขาดทุน

IFRS 18 ปรับปรุงความสามารถในการเปรียบเทียบข้อมูลในงบกำไรขาดทุนโดยแนะนำ:

• หมวดหมู่ใหม่ที่กำหนดไว้สามประเภท ได้แก่ การดำเนินงาน การลงทุน และการเงิน และ
• ผลรวมย่อยที่จำเป็นใหม่สองรายการเพื่อให้สามารถวิเคราะห์ได้ ได้แก่ กำไรจากการดำเนินงานและกำไรก่อนการเงินและภาษีเงินได้

ความท้าทายที่นักลงทุนเผชิญในการเปรียบเทียบผลการดำเนินงานทางการเงินของบริษัทคือความไม่สอดคล้องกันในการรายงานกำไรจากการดำเนินงาน กำไรจากการดำเนินงานเป็นหนึ่งในผลรวมย่อยที่ใช้บ่อยที่สุด อย่างไรก็ตาม บริษัทต่างๆ ใช้คำจำกัดความที่หลากหลายกับผลรวมย่อยนี้ เนื่องจากจนถึงขณะนี้ IFRS ยังไม่ได้กำหนดผลกำไรจากการดำเนินงาน ตัวอย่างเช่น ในตัวอย่างของบริษัท 100 แห่ง มี 61 แห่งที่แสดงผลกำไรจากการดำเนินงานโดยใช้คำจำกัดความที่แตกต่างกันอย่างน้อยเก้ารายการ

โครงสร้างของงบกำไรขาดทุนที่กำหนดไว้ใน IFRS 18 กำหนดให้บริษัทต่างๆ จัดประเภทรายได้และค่าใช้จ่ายของตนเป็นการดำเนินงาน การลงทุน หรือการจัดหาเงินทุนอย่างสม่ำเสมอ ข้อกำหนดเหล่านี้แสดงไว้ในรูปที่ 1 สำหรับบริษัทที่แสดงค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานโดยพิจารณาตามหน้าที่เป็นหลัก ผลรวมย่อยที่เน้นด้วยสีเทาเข้มนั้นจำเป็นตาม IFRS 18 และผลรวมย่อยที่เป็นสีเทาอ่อนคือผลรวมย่อยเพิ่มเติมที่นำเสนอเพื่อให้ข้อมูลสรุปที่มีโครงสร้างที่เป็นประโยชน์เกี่ยวกับรายได้และค่าใช้จ่ายของบริษัท

รูปที่ 1 บริษัทที่แสดงค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานโดยแยกตามสายงาน

ที่ หมวดหมู่การดำเนินงานร่วมกับ กำไรหรือขาดทุนจากการดำเนินงาน ผลรวมย่อย:

• ประกอบด้วยรายได้และรายจ่ายทั้งหมดที่ไม่จัดอยู่ในประเภทอื่น
• ให้ภาพรวมการดำเนินงานของบริษัทที่สมบูรณ์ และ
• ทำหน้าที่เป็นจุดเริ่มต้นสำหรับงบกระแสเงินสด

ที่ หมวดการลงทุน–

• รวมถึงรายได้และค่าใช้จ่ายจากเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด และการลงทุนแบบสแตนด์อโลน เช่น ค่าเช่าจากอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน หรือเงินปันผลจากหุ้นในบริษัทอื่น
• ยังรวมถึงส่วนแบ่งกำไรหรือขาดทุนจากบริษัทร่วมที่บัญชีทุนและการร่วมค้า และ
• ช่วยให้นักลงทุนสามารถวิเคราะห์ผลตอบแทนจากการลงทุนเหล่านี้แยกจากการดำเนินงานของบริษัท

ที่ หมวดหมู่การเงินร่วมกับ กำไรก่อนการจัดหาเงินทุนและภาษีเงินได้ ผลรวมย่อย:

• รวมถึงรายได้และค่าใช้จ่ายเกี่ยวกับหนี้สินทางการเงิน เช่น เงินกู้ยืมจากธนาคารและพันธบัตร
• ยังรวมถึงดอกเบี้ยจ่ายของหนี้สินอื่น ๆ เช่น หนี้สินสัญญาเช่าและเงินบำนาญ และ
• ช่วยให้นักลงทุนวิเคราะห์ผลการดำเนินงานของบริษัทก่อนผลกระทบจากการจัดหาเงินทุน

IFRS 18 ยังรวมข้อกำหนดเฉพาะเพื่อให้แน่ใจว่า สำหรับทุกบริษัท กำไรจากการดำเนินงานจะรวมรายได้และค่าใช้จ่ายจากกิจกรรมทางธุรกิจหลักของบริษัทด้วย ข้อกำหนดเหล่านี้จะหมายความว่าบริษัทบางแห่ง เช่น ธนาคารและบริษัทประกันอาจจัดประเภทรายได้และค่าใช้จ่ายบางส่วนเป็นประเภทการดำเนินงาน แทนที่จะเป็นประเภทการลงทุนหรือการเงิน

มาตรการวัดผลการปฏิบัติงานที่ฝ่ายบริหารกำหนด

บริษัทต่างๆ มักจะจัดให้มีมาตรการเฉพาะของบริษัท ซึ่งโดยทั่วไปเรียกว่ามาตรการวัดประสิทธิภาพทางเลือกหรือมาตรการที่ไม่ใช่ GAAP IFRS 18 กำหนดให้บริษัทต่างๆ เปิดเผยมาตรการเฉพาะของบริษัทที่เกี่ยวข้องกับงบกำไรขาดทุนในหมายเหตุประกอบงบการเงินที่ได้รับการตรวจสอบ พร้อมด้วยคำอธิบายและการกระทบยอดที่แนบมาด้วย

มาตรการเฉพาะของบริษัทบางส่วนไม่จำเป็นต้องเปิดเผยในงบการเงิน เฉพาะมาตรการที่ตรงตามคำจำกัดความของมาตรการวัดประสิทธิภาพที่ฝ่ายบริหารกำหนด (MPM) เท่านั้นที่จะถูกเปิดเผย MPM คือผลรวมย่อยของรายได้และค่าใช้จ่าย เช่น กำไรจากการดำเนินงานที่ปรับปรุงแล้ว ซึ่งรวมอยู่ในการสื่อสารสาธารณะของบริษัทนอกงบการเงิน และสื่อสารมุมมองของฝ่ายบริหารเกี่ยวกับผลการดำเนินงานของบริษัท

บริษัทต่างๆ จะต้องเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับ MPM ในบันทึกฉบับเดียว สิ่งสำคัญของการเปิดเผยข้อมูลก็คือ MPM แต่ละรายการจะต้องกระทบยอดกับผลรวมย่อยหรือยอดรวมที่เปรียบเทียบได้โดยตรงมากที่สุดในมาตรฐานการบัญชี IFRS รูปที่ 2 แสดงให้เห็นถึงการกระทบยอดกำไรจากการดำเนินงานที่ปรับปรุงแล้ว (MPM) กับกำไรจากการดำเนินงาน IFRS 18 และกำไรที่ปรับปรุงแล้วจากการดำเนินงานต่อเนื่อง (MPM) ที่กระทบยอดกับกำไร IFRS 18 จากการดำเนินงานต่อเนื่อง

รูปที่ 2 การเปิดเผยข้อมูล MPM

การกระทบยอดเหล่านี้จะเพิ่มความเข้าใจของนักลงทุนว่า MPM เปรียบเทียบกับผลรวมย่อยที่กำหนดโดยมาตรฐานการบัญชี IFRS อย่างไร แพ็คเกจการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับ MPM จะนำความโปร่งใสและมีระเบียบวินัยมาสู่มาตรการเหล่านี้ บริษัทยังต้องจัดเตรียม:

• คำอธิบายว่าทำไมรายงาน MPM แต่ละรายการและวิธีการคำนวณ
• สำหรับแต่ละรายการที่มีการปรับปรุง จำนวนเงินที่รวมอยู่ในแต่ละรายการในงบกำไรขาดทุนพร้อมกับผลกระทบทางภาษีและผลกระทบต่อส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม และ
• คำอธิบายการเปลี่ยนแปลงใด ๆ ใน MPM ที่รายงาน

บริษัทต่างๆ ยินดีกับข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลสำหรับ MPM เนื่องจากสามารถให้มุมมองต่อผลการดำเนินงานในงบการเงินได้ และนักลงทุนก็ชอบข้อกำหนดเหล่านี้เนื่องจากคาดหวังความโปร่งใสมากขึ้นเกี่ยวกับมุมมองของฝ่ายบริหาร

การจัดกลุ่มข้อมูล

IFRS 18 แนะนำแนวทางขั้นสูงเกี่ยวกับการจัดกลุ่มข้อมูลในงบการเงิน หรือที่เรียกว่าการรวมและการแยกกลุ่ม บริษัทต่างๆ จะต้องพิจารณาใหม่ว่าพวกเขาจัดกลุ่มข้อมูลในงบการเงินอย่างไร พวกเขาจะต้องพิจารณา:

• ควรนำเสนอข้อมูลในงบการเงินหลักหรือไม่ (เพื่อให้มีโครงสร้างสรุปที่เป็นประโยชน์ของรายได้ ค่าใช้จ่าย สินทรัพย์ หนี้สิน ส่วนของผู้ถือหุ้น และกระแสเงินสด) หรือเปิดเผยในหมายเหตุ (หากมีสาระสำคัญ)
• วิธีติดป้ายกำกับรายการอย่างมีความหมายและเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับรายการที่มีป้ายกำกับเป็นอย่างอื่น และ
• วิธีการนำเสนอหรือเปิดเผยค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานตามลักษณะหรือตามหน้าที่

ข้อกำหนดเหล่านี้ตอบสนองต่อข้อกังวลของนักลงทุนว่าวิธีที่บริษัทจัดกลุ่มข้อมูลในงบการเงินไม่ได้ให้ข้อมูลที่นักลงทุนต้องการสำหรับการวิเคราะห์เสมอไป ตัวอย่างความหงุดหงิดของนักลงทุนคือข้อมูลบางอย่างไม่ได้แสดงรายละเอียดเพียงพอ ในขณะที่ข้อมูลอื่นๆ ถูกบดบังด้วยรายละเอียดมากเกินไป

ข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับวิธีที่ IFRS 18 จะช่วยให้นักลงทุนได้รับข้อมูลที่โปร่งใสและเปรียบเทียบได้มากขึ้นเกี่ยวกับผลการดำเนินงานทางการเงินของบริษัทต่างๆ สามารถดูได้ที่ https://www.ifrs.org/news-and-events/information/2024/04/new-ifrs-accounting-standard-will-aid-investor-analysis-of-companies-financial-Efficiency/

หากคุณชอบโพสต์นี้อย่าลืมกดติดตาม นักลงทุนผู้กล้าได้กล้าเสีย–

โพสต์ทั้งหมดเป็นความคิดเห็นของผู้เขียน ด้วยเหตุนี้ จึงไม่ควรตีความว่าเป็นคำแนะนำในการลงทุน และความคิดเห็นที่แสดงออกมาไม่จำเป็นต้องสะท้อนถึงมุมมองของ CFA Institute หรือนายจ้างของผู้เขียน

การเรียนรู้อย่างมืออาชีพสำหรับสมาชิกสถาบัน CFA

สมาชิกสถาบัน CFA มีอำนาจในการตัดสินใจด้วยตนเองและรายงานหน่วยกิตการเรียนรู้ทางวิชาชีพ (PL) ที่ได้รับด้วยตนเอง รวมถึงเนื้อหาเกี่ยวกับ นักลงทุนผู้กล้าได้กล้าเสีย– สมาชิกสามารถบันทึกเครดิตได้อย่างง่ายดายโดยใช้ ตัวติดตาม PL ออนไลน์–